增值稅應(yīng)納稅額如何計算計算？增值稅的計稅方法有哪些？ 

　　第一節(jié)一般性規(guī)定

　　1,、增值稅的計稅方法,，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　2、一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。

　　一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅,，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更,。

　　3,、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　4,、境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　第二節(jié)一般計稅方法

　　5,、一般計稅方法的應(yīng)納稅額,，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時,，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,。

　　6、銷項稅額,，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額,。銷項稅額計算公式：

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　7、一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　8、進(jìn)項稅額,，是指納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額,。

　　9、條下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

　　(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,，下同)上注明的增值稅額,。

　　(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　買價,，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外,。

　　(四)從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額,。

　　10、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律,、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　增值稅扣稅憑證,，是指增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證,。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同,、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票,。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。

　　11,、下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn),。其中涉及的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn),。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi),。

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù),。

　　(四)非正常損失的不動產(chǎn),，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù),。

　　(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物,、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　　納稅人新建,、改建,、擴(kuò)建、修繕,、裝飾不動產(chǎn),，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

　　(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù),、貸款服務(wù),、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù),。

　　(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,。

　　本條第(四)項、第(五)項所稱貨物,，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備,，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖,、衛(wèi)生,、通風(fēng)、照明,、通訊,、煤氣、消防,、中央空調(diào),、電梯,、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施,。

　　12,、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍,，按照本辦法所附的《銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

　　固定資產(chǎn),，是指使用期限超過12個月的機(jī)器,、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具等有形動產(chǎn)。

　　非正常損失,，是指因管理不善造成貨物被盜,、丟失、霉?fàn)€變質(zhì),，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀,、拆除的情形,。

　　13、適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額,，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

　　14,、已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn)),、勞務(wù)、服務(wù),，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項稅額的,，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額,。

　　15、已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　　16,、納稅人適用一般計稅方法計稅的,，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓,、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減,。

　　17,、有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,，不得抵扣進(jìn)項稅額,，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,。

　　(二)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,。

　　第三節(jié)簡易計稅方法

　　18、簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　19,、簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　20,、納稅人適用簡易計稅方法計稅的,，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額,，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減,。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款,，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減,。

　　第四節(jié)銷售額的確定

　　21、銷售額,，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用,，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　價外費(fèi)用,，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),，但不包括以下項目：

　　(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　22,、銷售額以人民幣計算,。

　　納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算,，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價,。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更,。

　　23,、納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的,，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,，從高適用稅率。

　　24,、一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅,。

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi),。

　　25,、納稅人兼營免稅、減稅項目的,，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅,、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅,、減稅,。

　　26、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,，開具增值稅專用發(fā)票后,，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

　　27,、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,，以價款為銷售額，不得扣減折扣額,。

　　28,、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

　　(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

　　(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定,。

　　(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。

　　不具有合理商業(yè)目的,，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排,，減少,、免除、推遲繳納增值稅稅款,，或者增加退還增值稅稅款,。